Tesis Jurisprudencial num. P./J. 128/2006 de Suprema Corte de Justicia, Pleno (Contradicción de tesis) - Jurisprudencia - VLEX 27180181

Tesis Jurisprudencial num. P./J. 128/2006 de Suprema Corte de Justicia, Pleno (Contradicción de tesis)

Emisor:Pleno
Número de Resolución:P./J. 128/2006
Localizacion:[J]; 9a. Época; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; XXIV, Noviembre de 2006; Pág. 7
Materia:Constitucional,Administrativa
Fecha de Publicación: 1 de Noviembre de 2006
RESUMEN

RENTA. EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, ES INCONSTITUCIONAL AL LIMITAR LA DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS DE PREVISIÓN SOCIAL (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003).

 
CONTENIDO

RENTA. EL ART�CULO 31, F.X., DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, ES INCONSTITUCIONAL AL LIMITAR LA DEDUCCI�N DE LOS GASTOS DE PREVISI�N SOCIAL (LEGISLACI�N VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003).

El citado precepto es inconstitucional al limitar la deducci�n de los gastos de previsi�n social, condicionando a que las prestaciones relativas sean generales, entendi�ndose que se cumple tal requisito, entre otros casos, cuando dichas erogaciones -excluidas las aportaciones de seguridad social- sean en promedio aritm�tico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto efectuadas por cada trabajador sindicalizado; y al disponer que cuando el empleador no tenga trabajadores sindicalizados, las prestaciones de seguridad social no podr�n exceder de diez veces el salario m�nimo general del �rea geogr�fica que corresponda al trabajador, elevado al a�o. Ello es as�, en virtud de que las finalidades perseguidas por la medida no resultan razonables, motivo por el cual no se justifica la afectaci�n al derecho a su deducci�n como gastos necesarios e indispensables. Ahora bien, a partir del an�lisis del proceso legislativo que origin� la mencionada norma tributaria, pueden identificarse 3 finalidades con la implementaci�n de la medida: a) Promover la igualdad entre los trabajadores, con un �nfasis en el mejoramiento de las condiciones sociales y econ�micas de los que perciben menos ingresos; b) El combate a las pr�cticas abusivas que pudieran dar lugar a fen�menos de elusi�n fiscal que favorecieran m�s a los trabajadores con mayores ingresos; y c) El fomento al sindicalismo. As�, aplicando el criterio utilizado por este Alto Tribunal al estudiar la admisibilidad de medidas legislativas, atendiendo a sus fines, racionalidad y razonabilidad, se concluye que las finalidades mencionadas no superan la prueba de constitucionalidad. En efecto, por lo que hace al primer objetivo se�alado, se advierte que si bien resulta constitucionalmente aceptable -pues la Ley Fundamental no s�lo no reprocha, sino que fomenta una mejor distribuci�n del ingreso-, no es racional en la medida en que, buscando favorecer un mayor aprovechamiento de las prestaciones de previsi�n social por parte de los trabajadores de menores ingresos, establece la limitante a favor de un grupo que no es coincidente, como son los trabajadores sindicalizados. Adicionalmente, se aprecia que una medida que pretende favorecer a ciertos empleados -los de menores ingresos- no tiende a tal fin mediante un beneficio para �stos, sino a trav�s de una limitante a los derechos de los trabajadores de mayores ingresos. Por lo que hace a la segunda finalidad, se aprecia que aun cuando el combate a la elusi�n fiscal encuentra apoyo en el texto constitucional -dada la importancia que tienen los recursos fiscales para la consecuci�n de las finalidades sociales que han sido elevadas a la m�s alta jerarqu�a normativa-, se estima que las condiciones imperantes antes de la reforma publicada en el Diario Oficial de la Federaci�n el 30 de diciembre de 2002, no generaban un fen�meno de elusi�n fiscal y, por ende, la medida legislativa reclamada no pod�a fundamentarse racionalmente en el combate a dicho tipo de conductas. Finalmente, en lo que concierne al fomento al sindicalismo, este Tribunal Pleno concluye que aunque tal finalidad resulta constitucionalmente aceptable y que la fracci�n XII del art�culo 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta efectivamente se encamina a dicho prop�sito, no sortea la tercera etapa del estudio utilizado, pues la medida legislativa no es proporcional a los fines perseguidos, ya que si bien fomenta la promoci�n de la organizaci�n sindical, ello se pretende a partir de un sistema de desincentivos para la opci�n contraria, soslayando los derechos del patr�n y de los trabajadores. Por todo lo anterior, es evidente que no se justifica razonablemente la afectaci�n a los derechos del patr�n a deducir un gasto necesario e indispensable, adem�s de que las limitantes establecidas en este sentido pasan por alto que se trata de prestaciones que encaminadas a la superaci�n f�sica, social, econ�mica o cultural de los trabajadores, as� como al mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia, motivo por el cual no resulta deseable que se limite o desincentive su otorgamiento.

C.�n de tesis 41/2005-PL. Entre las sustentadas por la Primera y la Segunda Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Naci�n. 8 de junio de 2006. Mayor�a de seis votos. Disidentes: S.S.A.A., J.D.R., G.D.G.�ngora P., G.I.O.M. y P.M.A.G.�itr�n. Ponente: J.D.R.. Secretario: I.F.R.�guez. Encargado del engrose: J.R.�n C.�o D�az. Secretario: J.C.R.J..

El Tribunal Pleno, el veintitr�s de octubre en curso, aprob�, con el n�mero 128/2006, la tesis jurisprudencial que antecede. M�xico Distrito Federal, a veintitr�s de octubre de dos mil seis.

Sentencias:

N�mero sentencia: 19862

Asunto: CONTRADICCI�N DE TESIS 41/2005-PL.

Promovente: ENTRE LAS SUSTENTADAS POR LA PRIMERA Y LA SEGUNDA SALAS DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACI�N.

Localizacion: 9a. �poca; P.; S.J.F. y su Gaceta; XXIV, Diciembre de 2006; P�g. 245;

Votos:

N�mero voto: 20689

Asunto: CONTRADICCI�N DE TESIS 41/2005-PL.

Promovente: ENTRE LAS SUSTENTADAS POR LA PRIMERA Y LA SEGUNDA SALAS DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACI�N.

Localizacion: 9a. �poca; P.; S.J.F. y su Gaceta; XXIV, Diciembre de 2006; P�g. 345;